О действующих законах Российской Федерации Действующий закон Российской Федерации
Поделиться новостью
Налоговое законодательство: время перемен
Начался новый год. По традиции нас к этому времени порадовали поправками в Налоговый кодекс РФ. Посмотрим, как они отразятся на налоговом планировании хозяйствующих субъектов.
Ссылки на нормативные акты и судебную практику в конце статьи.
Раздельный учет
До вступления в силу поправок действовало правило, в соответствии с которым в тех случаях, когда расходы компании на необлагаемые операции составляли менее 5 % от общей суммы ее расходов, она не была обязана вести раздельный учет. К вычету принимался весь входной НДС. Теперь законом легализована практика, которой и ранее придерживались налоговики и судебные органы. Если товары (услуги либо работы) были использованы для ведения необлагаемой деятельности, вычет по ним заявлять нельзя. При этом неважно, находится ли часть расходов по таким операциям в пределах 5 % или нет. И компания обязана вести раздельный учет по НДС. Обратите внимание: это правило вполне может быть распространено и на операции, совершенные до 2018 года.
Перечень поменяли
Законодатель изменил перечень операций, которые не подлежат обложению НДС. Из него исключены операции по реализации лома цветных металлов и отхода из них (а также сырых шкур).
Эти изменения могут сыграть на руку добросовестным покупателям, которым раньше периодически приходилось вступать в споры по поводу того, можно ли отнести товар к металлолому. Ведь налоговики обвиняли их в том, что они якобы получают необоснованную выгоду. Иногда суды ломом признавали сплавы алюминия. Теперь фискальное ведомство будет доначислять НДС по таким операциям бенефициарам, каковыми могут быть признаны и продавцы, и покупатели.
Теперь обязанности налоговых агентов по таким операциям возлагаются на всех юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей. То есть продавцам нет необходимости предъявлять НДС покупателям. Налоговыми агентами покупатели считаться не будут, если товар закуплен у физического лица либо у упрощенца, освобожденного от обязанности платить НДС.
Читайте статью: Покупатели и НДС — объединяйтесь!
Выбор экспортера
Начиная с этого года, экспортеры имеют возможность отказаться по своему усмотрению от права на нулевую ставку по НДС. Это можно сделать на срок от 12 месяцев, но только по всем сделкам экспортного характера. Соответствующее заявление должно быть направлено в налоговую инспекцию до 1-го числа того квартала, с которого налогоплательщик решил отказаться от нулевой ставки. Это приводит к тому, что такой экспортер получает возможность заявить на общих основаниях вычет на НДС (если компания выполнила все необходимые для этого требования). До введения в силу нового правила периодически возникали споры между экспортерами и покупателями, поскольку налоговики иногда доначисляли экспортерам налог по ставке 18 % ввиду неправомерного применения им нулевой ставки. Тогда экспортер пытался взыскать эту сумму со своего покупателя. Суды, как правило, поддерживали в таких спорах покупателя.
Подлежит восстановлению
Внесена ясность по вопросу о том, может ли компания принимать к вычету НДС, если товары приобретены ею за счет субсидий. Раньше по этому поводу случались споры, иногда чиновники, отвечающие за выдачу субсидий, указывали, что такая субсидия включает в себя НДС (или – не включает). Теперь вопрос решается однозначно: когда компания получила государственную субсидию – на нее возлагается обязанность по восстановлению НДС. А налог, который входит в состав субсидии, теперь можно учитывать в составе расходов. В том случае, если компания за счет полученных субсидий возместила лишь часть своих расходов, то на нее возлагается обязанность по частичному возмещению НДС.
Инвестиционные вычеты и амортизация
До введения в действие поправок стоимость основных средств подлежала списанию благодаря возможности начисления амортизации. Плюс при помощи амортизационной премии можно было отнести к расходам 10 либо 30 % от стоимости активов.
Теперь у компании возникла альтернатива. Можно использовать прежнюю схему с использованием амортизационных инструментов, а можно применить инвестиционный вычет. Каждый выбирает, что для него выгоднее. Такой вычет равняется 90 % от стоимости основных средств либо расходов, направленных на реконструкцию. Такой вычет подлежит перечислению в бюджет субъекта федерации. Оставшиеся 10 % компания списывает в счет налога, поступающего в бюджет РФ. Инвестиционный вычет применяется к ОС, включенным в амортизационные группы с 3-й по 7-ю.
Скорее всего, применение вычета выгоднее использовать компаниям, которые работают с прибылью. Он дает возможность финансировать в полном объеме расходы на приобретение либо создание объектов, входящих в состав основных средств. Однако стоит учесть, что в тех случаях, когда приобретенный с получением вычета актив продается до окончания периода его полезного использования, государству нужно будет вернуть как невыплаченный налог, так и соответствующие пени.
Право на вычет вводится законодательством субъекта РФ. Отказ от вычета дозволен через три года после получения такого права, если региональный законодатель не введет иные сроки.
Налог на прибыль: новый объект
С 2018 года законодатель ввел новый объект обложения налогом на прибыль. Таковым будет отныне считаться передача имущества, которая производится для пополнения налогоплательщиком чистых активов. Под пресс налогообложения не включаются теперь те доходы, которые не востребованы участниками общества в виде дивидендов, а также в виде части не распределенной раньше прибыли. А еще теперь компании не обязаны учитывать в своих доходах те поступления средств от учредителей, которые оформлены как вклады в имущество общества на основе норм гражданского законодательства.
Теперь в рамках налогового планирования следует оформлять передачу активов в виде вкладов в имущество общества, которые сделаны по правилам, закрепленным в уставе. Такой ход станет эффективным в том случае, когда доля учредителя менее 50 %. В тех случаях, когда эта доля превышает 50 %, вклад по-прежнему налогом не облагается.
Суды и контролирующие органы могут прийти к выводу, что до 2018 года налогоплательщик (его учредитель) неправомерно применял льготу в случаях прощения долга. Иногда судебные органы принимают решения исходя из того, что для получения льготы должно соблюдаться условие: чистые активы возрастают при одновременном снижении обязательств перед акционерами. Но такая практика универсальной считаться не может.
Сужение льготных рамок
До нынешнего года компании имели право на использование повышающего коэффициента 2 при амортизации зданий, которые обладают высокой энергоэффективностью. Теперь эта льгота отменена. Подобные объекты освобождаются от уплаты налога на имущество на три года с того момента, когда основное средство поставлено на учет. Но это можно делать только в тех случаях, когда такое положение закреплено региональным законодательством. Кстати, те здания, которые эксплуатируются с 2012 года, не подпадают под льготу в любом случае. А жилые многоквартирные дома вообще не относятся к числу объектов, которым присваиваются классы энергоэффективности.
Евгений Сивков
Нормативные акты и судебная практика
п. 4 ст. 170 НК, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335 ФЗ;
определение ВС от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537, п. 12 письма ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@;
подп. 25 п. 2 ст. 149 НК;
абз. 1 п. 8 ст. 161 НК, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335 ФЗ;
подп. 25 п. 2 ст. 149 НК в ред. 2017 года;
постановление АС Северо-Западного округа от 22.06.2017 № Ф07-4723/2017;
п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК;
ст. 145 НК;
п. 7 ст. 164 НК, введен Федеральным законом от 27.11.2017 № 350 ФЗ;
постановление Президиума ВАС от 17.04.2012 № 16627/11;
п. 3 ст. 172 НК;
п. 9 ст. 165 НК;
определение ВС от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467;
п. 2.1 ст. 170 НК, введен Федеральным законом от 27.11.2017 № 335 ФЗ;
подп. 6 п. 3 ст. 170 НК;
постановление АС Московского округа от 26.07.2017 № Ф05-10265/2017;
ст. 286.1 НК;
п. 2, 3 ст. 286.1 НК;
п. 9 ст. 258 НК;
подп. 1 п. 6 ст. 286.1 НК;
п. 8 ст. 286.1 НК;
подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК;
Федеральный закон от 30.09.2017 № 286 ФЗ;
подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК;
п. 1 ст. 66.1 ГК;
подп. 11 п. 1 ст. 251 НК;
постановление Двадцатого ААС от 23.10.2017 № 20 АП-4571/2017;
постановление АС Поволжского округа от 20.02.2017 № Ф06-17731/2017, определение ВС от 29.11.2016 № 304-КГ16-15623;
подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК;
п. 21 ст. 381 НК;
ст. 381.1 НК;
письмо Минэнерго от 17.04.2017 № ИА-4031/04;
письмо ФНС от 28.11.2017 № БС-4-21/24044@, постановление АС Московского округа от 15.11.2017 № Ф05-13841/2017;
постановление АС Поволжского округа от 31.08.2017 № Ф06-23440/2017.
Источник: налоговыеновости.рф
