Как отразить возврат средств в учете и отчетности, если по КФО 5 выявлена «нецелевка»?

Суммы нецелевых расходов, допущенных по КФО 5, подлежат возврату в бюджет. Такое условие, как правило, прямо предусмотрено в соглашении на предоставление субсидии на иные цели. Причем под «нецелевкой» в рамках КФО 5 очень часто понимают любые расходы, проведенные с нарушением (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 02-07-10/84803).

В Инструкциях 174н и 183н есть проводка по начислению долга перед бюджетом на сумму нецелевых расходов: Дебет 5 401 10 180 Кредит 5 303 05 730. А вот корреспонденция для отражения перечисления средств в бюджет пока не предусмотрена. Этот пробел устраняет недавнее письмо Минфина России – в нем приведены проводки по перечислению «нецелевки» в бюджет непосредственно с основного лицевого счета за счет КФО 2. Правда «за кадром» остался вопрос об отражении этих операций на счете 18 и в отчетности. Так что некоторые вопросы по учету «нецелевки» придется урегулировать в учетной политике.

На сегодняшний день есть два варианта отражения в учете и отчетности операций по перечислению в бюджет нецелевых расходов. Рассмотрим каждый вариант, а также остановимся на «плюсах» и «минусах» их применения.

Вариант 1. Перечисление в бюджет непосредственно с основного лицевого счета.

Описание операции	Дебет	Кредит	Как отразить в отчетах
			Форма 0503737	Форма 0503723
Задолженность по возврату субсидии	… 180 5 401 10 180	… 180 5 303 05 730	–	–
Принято решение о возврате за счет КФО 2	5 303 05 830	5 304 06 730	–	–
Сумма нецелевого использования возвращена в бюджет	2 304 06 830	2 201 11 610 «+» 18 (853, 290)	200, 720	300, 502
Плюсы: По большей части это вариант основан на последних рекомендациях Минфина России. Не придется переводить деньги на отдельный лицевой счет – как правило, на отдельном лицевом счете просто нет средств, чтобы вернуть «нецелевку». Минусы: Из содержания форм 0503737, 0503723 не будет видно, что проведен возврат сумм нецелевых расходов субсидии. Не соблюдаются ныне существующие контрольные соотношения – они предполагают, что возврат субсидий на иные цели отражается в форме 0503737 по КФО 5. Придется отразить в Пояснительной записке сам факт возврата субсидии с основного лицевого счета и причину несоответствия отчетности контрольным соотношениям

Вариант 2. Перечисление средств с основного на отдельный лицевой счет с последующим перечислением в бюджет.

Описание операции	Дебет	Кредит	Как отразить в отчетах
			Форма 0503737	Форма 0503723
Задолженность по возврату субсидии	… 180 5 401 10 180	… 180 5 303 05 730
Принято решение о возврате за счет КФО 2	5 201 11 510 «+» 17 (510, 510)	5 304 06 730	710, 831	463, 501
	2 304 06 830	2 201 11 610 «+» 18 (610, 610)	720, 832	464, 502
Остаток субсидии перечислен в бюджет	5 303 05 830	5 201 11 610 «+» 18 (180, 610)	592, 720, 910	422, 502
Плюсы: Показатели строк 592 Раздела 3 и 910 Раздела 4 формы 0503737 у учреждения будут соответствовать показателю Раздела 1 формы 0503127 по КДБ ХХХ 218 ХХХХ_ 180 «Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата организациями остатков субсидий прошлых лет» у органа учредителя. Такая сверка пока предусмотрена контрольными соотношениями. Из содержания форм 0503737, 0503723 будет видно, что проведен возврат сумм нецелевых расходов субсидии. Минусы: Некоторые казначейские органы не принимают заявку на перечисление средств с основного на отдельный лицевой счет

Закрыть остатки по счетам 5 304 06 000 и 2 304 06 000 можно одним из двух способов:

1. В момент перечисления:

Описание операции	Дебет	Кредит
Закрытие расчетов по счету 304 06	_ 853 2 401 20 290	2 304 06 730
	5 304 06 830	5 401 10 180
Плюс: Заимствование будет закрыто своевременно – не будет претензий по поводу позднего отражения уже совершившегося факта хозяйственной жизни. Минус: Придется урегулировать вопрос в учетной политике

2. В конце года:

Описание операции	Дебет	Кредит
Закрытие расчетов по счету 304 06 в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»	2 401 30 000	2 304 06 730
	5 304 06 830	5 401 30 000
Минусы: В течение года в форме 0503737 будет числиться заимствование, хотя фактически расчеты завершены Придется урегулировать вопрос в учетной политике

 

Источник: garant.ru